Tributario

Formulario 119, enajenación DRC, explotación, concesión

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Normas para la declaración y pago del impuesto a la renta en enajenaciones de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación concesión o similares, se aprueba el "Formulario 119" para la declaración y pago del impuesto. 

 

Declaración y pago de residentes y beneficiarios efectivos

Los residentes del Ecuador que realicen enajenaciones directas o indirectas gravadas con el impuesto, y los residentes del Ecuador que en calidad de beneficiarios efectivos realicen enajenaciones de forma indirecta a través de sociedades no residentes, deberán declarar los ingresos obtenidos, los gastos imputables a dichos ingresos y las utilidades o pérdidas producidas por dichas operaciones, en su respectiva declaración de impuesto a la renta, en los plazos establecidos en el Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Declaración y pago de los no residentes, del sustituto y obligación de los adquirentes

El sustituto deberá declarar y pagar el impuesto a la renta por la enajenación directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital (DRC) u otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares, de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador, en los siguientes casos:

1.              En las operaciones gravadas efectuadas de forma directa por no residentes, aun cuando se produzcan dentro del país; y,

2.                  En las operaciones gravadas efectuadas de forma indirecta por no residentes.

Cuando las operaciones gravadas se hubiesen realizado en bolsas de valores del Ecuador no se generará la obligación de ser sustituto.

Operaciones gravadas.- Cuando se enajenen derechos representativos de capital DRC de una sociedad no residente en el Ecuador que es propietaria directa o indirectamente de una sociedad residente o establecimiento permanente en el Ecuador; se entenderá producida la enajenación indirecta siempre que hubiere ocurrido de manera concurrente, en cada caso, lo siguiente:

Operaciones efectuadas desde 01-01-15 a 28-02-15, todas las enajenaciones de derechos representativos de capital DRC efectuadas en ese período son gravadas de impuesto a la renta sin consideración a su valor o a la participación societaria en la sociedad residente en Ecuador.

Operaciones efectuadas desde 29-02-15 18-12-15:

a)      El 100% de los DRC de la sociedad residente en el Ecuador deben ser equivalentes, directa o indirectamente, al menos 10% del total de DRC de la sociedad no residente cuyos derechos representativos de capital se enajenan y,

b)      Valor de la operación superior a trescientas 300 FBT0%IRPN (2016 = 3.351.000).

Operaciones efectuadas de 19-12-15 en adelante:

a)      El 100% de los DRC de la sociedad residente en el Ecuador deben ser equivalentes directa o indirectamente al menos al veinte por ciento 20% del total de DRC de la sociedad no residente cuyos DRC se enajenan; y,

b)      El valor de la operación debe ser superior a:

a.       300 FBT0%IRPN (2016 = 3.351.000), cuando dicha operación supere el diez por ciento (10%) del capital social de la sociedad no residente en el Ecuador cuyos DRC se enajenan, o

b.      1.000 FBT0%IRPN (2016 = 11.170.000), cuando dicha operación sea inferior al diez por ciento (10%) del capital social de la sociedad no residente en el Ecuador cuyos derechos representativos de capital se enajenan.

FBT0%IRPN = Fracciones básicas gravadas con tarifa cero por ciento de impuesto a la renta para personas naturales.

DRC = Derechos representativos de capital

El cálculo de estos límites se hará sumando las operaciones efectuadas durante los últimos once meses, más todas las operaciones efectuadas en el mes corriente por el que se debe declarar, excluyéndose todas las operaciones sobre las cuales ya se hubiere declarado y pagado el impuesto en declaraciones efectuadas anteriormente; así como las transferencias de derechos representativos de capital ocurridas en procesos de fusión o escisión de sociedades, siempre que los beneficiarios efectivos de las acciones, participaciones o derechos representativos de capital, sean los mismos, en la misma proporción de participación, antes y después de esos procesos societarios.

Los límites no aplican en los casos que:

Se desconozca la residencia fiscal o para residentes o establecidos en paraísos fiscales o jurisdicción de menor imposición cuya composición societaria pertenezca en más del 50% a titulares residentes o establecidos en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de los que se desconozca su residencia fiscal. Las enajenaciones deberán ser declaradas y el impuesto calculado sobre la totalidad de la utilidad generada en las mencionadas operaciones, de manera individual.

En operaciones gravadas que tengan como último nivel a un beneficiario efectivo residente en el Ecuador. En estos casos, el sustituto deberá efectuar la declaración informativa, y el contribuyente deberá consolidar los ingresos generados en dicha operación, en su declaración global de impuesto a la renta, de acuerdo a las reglas establecidas en el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y esta Resolución.

Sanciones:

La falta de presentación o la presentación con errores del Formulario 119 por parte del sustituto, será sancionado con una multa del 5% del valor real de la transacción, sin perjuicio del cobro de las obligaciones tributarias que se encuentren pendientes así como de las demás sanciones previstas en el Código Tributario.

La presentación tardía de la declaración será sancionada conforme lo dispuesto en el artículo 100 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Cuando un adquirente de derechos representativos de capital de sociedades residentes en el Ecuador u otros derechos gravados con el impuesto, sea residente fiscal del Ecuador y al mismo tiempo agente de retención de conformidad con la Ley y el reglamento, deberá efectuar la retención en la fuente del impuesto sobre el pago que realice, en los porcentajes establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante Resolución, excepto cuando las operaciones gravadas se hubieren efectuado a través de bolsas de valores ubicadas en el Ecuador.

Se crea el Formulario 119 para la declaración y pago del impuesto a la renta por enajenación de acciones, participaciones y otros derechos representativos de capital.

Las enajenaciones de otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares gravadas con el impuesto, se regularán por las disposiciones de esta Resolución en lo que les fueren aplicables.

Plazo y contenido.- Los sustitutos que deban efectuar la declaración o declaración y pago mediante el "Formulario 119" deberán cumplir dicha obligación hasta el día 25 del mes subsiguiente a aquel en que se efectúen operaciones gravadas, cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará esta regla y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de vencimiento.

Declaración informativa.- Las sociedades residentes en Ecuador, cuyos derechos representativos de capital se enajenen de manera directa o indirecta por parte de no residentes, deberán efectuar la declaración de dichas enajenaciones, sin realizar ningún pago por impuesto y de manera informativa, mediante el “Formulario 119”, en los siguientes casos:

1.      En operaciones que no superen los límites o no cumplan los requisitos fijados en la ley para estar gravadas con el impuesto, cuyo valor acumulado al mes de la última enajenación dentro de un periodo de doce meses consecutivos supere las 200 FBT0%IRPN (2016 = 2.234.000) y al mismo tiempo el capital societario de la sociedad residente en Ecuador sea superior al 10% del total de los derechos representativos de la sociedad no residente cuyos derechos representativos de capital se enajenan y,

2.      En operaciones que no superen los límites o no cumplan los requisitos fijados en la ley para estar gravadas con el impuesto, efectuadas de forma indirecta a través de sociedades no residentes, por residentes del Ecuador en calidad de beneficiarios efectivos.

Se exceptúan de la obligación de declarar de manera informativa las operaciones efectuadas a través de bolsas de valores ubicadas en el Ecuador y las transferencias de derechos representativos de capital ocurridas en procesos de fusión o escisión de sociedades, siempre que los beneficiarios efectivos de las acciones, participaciones o derechos representativos de capital, sean los mismos, en la misma proporción de participación, antes y después de esos procesos.

La declaración informativa deberá presentarse dentro de los mismos plazos de la declaración y pago del impuesto, previstos en esta Resolución.

Los no residentes del Ecuador que efectúen operaciones gravadas podrán efectuar pagos previos del impuesto mediante el Formulario Múltiple de Pagos 106, consignando en la casilla “301 CODIGO IMPUESTO” el código “1045”; y, en la casilla “302 DESCRIPCIÓN” lo siguiente: “DERECHOS DE CAPITAL (NO RESIDENTE)”.

La exención prevista en el numeral 24 del artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en operaciones gravadas efectuadas a través de bolsas de valores ubicadas en Ecuador, en el caso de residentes deberá ser aplicada directamente en sus declaraciones de impuesto a la renta, y en el caso de no residentes, para su aplicación deberán efectuar la solicitud de devolución correspondiente conforme lo dispuesto en los artículos 122, 123 y 305 y siguientes del Código Tributario.

En tanto se implemente el Formulario 119 en formato electrónico, establecido en esta Resolución, el sustituto deberá declarar este impuesto utilizando el Formulario 119 en formato impreso, descargándolo de la página web institucional del SRI (www.sri.gob.ec). 

Fuente: RESOLUCION No.: NAC-DGERCGC16-00000479, RO 903 DE 15-DIC-2016

 

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Otras noticias importantes:

 

CONDOMINIOS CON ACTIVIDADES ADICIONALES, Circular NAC-DGECCGC12-00019.

 

Los condominios inmobiliarios que realicen actividades económicas distintas a la administración del condominio, deben: 

  • Declarar y pagar el Impuesto a la Renta por los ingresos gravados percibidos en razón del ejercicio de cualquier actividad económica. Los valores percibidos por el condominio, por parte de los condóminos, utilizados única y exclusivamente para la financiación de gastos comunes de administración y mantenimiento del inmueble, no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
  • Si realiza actividades económicas distintas a la administración y mantenimiento del inmueble, deberá cumplir con las demás obligaciones tributarias y deberes formales establecidos en la normativa tributaria aplicable a cada caso de acuerdo a su naturaleza y actividad.

El SRI, podrá revisar la correcta aplicación de lo dispuesto en esta Circular.

 

Hay que destacar que este es un resumen libre y no constituye asesoramiento, para una interpretación o aplicación de la NORMA es necesario remitirse a su texto original

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